中级会计师当期所得税_中级会计师企业所得税

　.递延所得税负债的计量

　　（1）对于递延所得税负债，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量。

　　（2）无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。

　　（二）递延所得税资产的确认和计量

　　1.递延所得税资产的确认

　　（1）应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。

　　因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的递延所得税资产。

　　（2）企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

　　　　2.递延所得税资产的计量

　　（1）税率的确定

　　确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。

　　除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。

　　【例·多选题】（2018年考题）下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债；选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　【例·计算分析题】（2015年考题）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　【要求及答案】

　　（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　应纳税所得额＝10 070－200/10－50＋100＝10 100（万元）

　　应交税费＝10 100×15%＝1 515（万元）

　　（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　“递延所得税资产”期末余额＝期初余额30＋本期发生额45＝75（万元）

　　【解析】对期初递延所得税资产调整＝30/15%×（25%－15%）＝20（万元）；本年递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）；合计本期发生额45万元。或＝（30/15%＋100）×25%＝75（万元）

　　“递延所得税负债”期末余额＝期初余额0＋本期发生额200/10×25%＝5（万元）

　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　所得税费用＝1 515－45＋5＝1 475（万元）

　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　借：所得税费用　　　 1 475

　　　　递延所得税资产　　　45

　　　　贷：应交税费——应交所得税　1 515

　　　　递延所得税负债　　　　 5

　　【知识点】所得税费用的确认和计量（★★）

　　（一）当期所得税

　　当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：

　　当期所得税＝当期应交所得税

　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

　　应纳税所得额＝会计利润±调整项目

　　应交所得税额＝应纳税所得额×适用税率

　　（二）递延所得税

　　递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并产生的所得税影响。用公式表示即为：

　　递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

　　　　（三）所得税费用

　　利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：

　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

　　计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

　　【例·单选题】（2018年考题）2018年，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2018利润表应列示的所得税费用金额为（　）万元。

　　A.15 480

　　B.16 100

　　C.15 500

　　D.16 120

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2018年利润表应列示的所得税费用＝应交所得税费用＋递延所得税费用＝15 800－（320－20）＝15 500（万元）。