中级会计师考试合并报表学习诀窍_中级会计合并报表怎么学

　　在中级会计实务考试中，会经常碰到合并报表的问题，合并报表的时候会遇到很多问题，像是合并报表的时候已经做了抵销的分录， 为什么还要冲销坏账呢？这不是冲突了吗？今天就和会计网一起来看看这个问题吧。

（一）合并会计报表和计提坏账准备

　　编制合并会计报表一般是在合并日之前或者是合并日之后的，但是合并时候母子公司的抵销是每一个期末都会做的，编制合并报表的时候，是以母公司为核心和基础的，以前做的抵销的分录，只是会影响到合并的报表，并不能影响到其他，特别是母公司在计提坏账准备的时候，资产减值损失会减少母公司的利润，在以后期末冲销坏账的时候，应该先调整母公司的期末分配余额，先调整期初的未分配利润。

（二）案例分析

　　甲为乙的母公司，在前年的年末，甲公司应该收乙公司的的账款余额为300万元，坏账准备的比例为2%，在去年年末，甲公司应该收乙公司的账款为300万元，坏账准备的计提比例为3%，那么甲公司在去年末合并财务报表的时候工作底稿应该编制的分录有哪些？

　　解析：

　　1、这道题主要考察的是合并报表时的抵销分录和冲销坏账准备的知识点

　　2、借：应付账款 300 贷：应收账款 300

　　3、借：应收账款——坏账准备 6 贷：资产减值损失 6

　　4、借：应收账款——坏账准备 6 贷：未分配利润——年初 6

　　（三）练习题-单项选择题

　　母公司和子公司的所得税税率均为25%，2009年10月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.30万元，2009年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是(　　)。

　　A. 借：营业收入 150

　　贷：营业成本 150

　　B. 借：营业成本 30

　　贷：存货 30

　　C. 借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　D. 借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税资产 7.5

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核合并报表抵销分录的编制。

　　(1)借：营业收入 150

　　贷：营业成本 150

　　(2)借：营业成本 30

　　贷：存货 30

　　(3)借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　期末，该批存货全部没有对外销售，站在子公司的角度，期末应该确认存货成本=100×1.50=150(万元)，可变现净值金额=1.30×100=130(万元)，存货的成本大于可变现净值，需要计提存货跌价准备=150-130=20(万元)，站在母公司的角度，期末应该确认存货成本=100×1.2=120(万元)，可变现净值金额=1.30×100=130(万元)，存货的成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，所以合并报表中应该将子公司计提的存货跌价准备抵销。

　　(4)借：递延所得税资产 2.5

　　贷：所得税费用 2.5

　　以上就是有关合并报表时的抵销分录和冲销坏账准备的知识点，希望能够帮助到大家，想了解更多有关中级会计师《经济法》知识点，请多多关注会计网！

　　来源于会计网，责编：小敏